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IPO財務回饋意見匯總之資產負債表科目

作者 | 喬伊俞

1、 貨幣資金

(1)貨幣資金管理制度及相關內部控制審計和執行的有效性;

(2)貨幣資金餘額的真實性;

(3)是否存在控制股東、實際控制人佔用資金的情況, 是否存在無業務背景轉移資金情況;

(4)現金餘額與利息收入的匹配性;

(5)結合同行業上市公司的貨幣資金水準, 補充說明發行人貨幣資金餘額較高的合理性, 是否符合行業特徵;

(6)說明對貨幣資金的審計和核查過程, 是否存在異常現金收支以及表外資金的情形;

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(7)若報告期記憶體在貨幣資金購買理財產品的情形, 補充說明報告期內購買的理財產品名稱、類型、金額、購買日、期限、到期日、利率、利息, 並分析與其他與投資活動有關的現金流以及財務費用中利息收入的勾稽關係;

(8)若報告期內發行人因抵押、質押或凍結等對使用有限制貨幣資金金額較大, 報告期內各年限制貨幣資金占貨幣資金和流動資產的比例, 扣除限制性貨幣資金的流動比率和速凍比率, 以及對發行人財務狀況、盈利能力及持續經營的影響, 並在招股書中充分披露相關風險;核查發行人是否存在重大償債風險以及相關風險在招股書中是否充分披露;

(9)對於其他貨幣資金, 說明銀行承兌匯票保證金、遠期結匯保證金和期貨可用資金的支付方式及比例,

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與報告期內銀行承兌匯票、遠期結匯、期貨合約購買金額的勾稽關係, 說明詳細的核查過程、核查方法, 並就核查結論發表明確意見。

2、 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產等投資類科目

說明以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、可供出售金融資產、其他流動資產-買入返售金融資產、定期銀行理財產品涉及投資具體情況:

(1)對於股權投資, 說明投資主體、被投資方名稱、投資成本及其變動情況、持有股權比例、計提減值的原因、金額及其合理性、期末餘額、採用的會計處理方法及其依據、收到股利情況、轉讓情況(包括受讓方、與發行人是否存在關聯關係、轉讓價格及其合理性、轉讓收益)、相關現金流量的列報情況等;

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(2)對於銀行理財產品, 說明購買標的、理財產品投資標的及其風險、購買及轉讓情況、收益情況、履行的審批手續、是否存在違規購買理財產品的情形, 相關理財產品支出及其現金流的列報情況及其理性;

(3 )對於權益投資工具, 說明股票名稱、購買價格、數量、轉讓價格、數量、期末價格、數量、分紅情況、轉讓損益情況, 說明基金的投資餘額的公允價值的確定過程;

(4)說明相關投資列報的合規性;說明相關未計提減值的合理性;

(5)若申請創業板上市的發行人存在較大金額的對外投資, 則結合報告期內對外股權投資、創業投資、基金投資、理財產品投資等各類投資的具體情況,

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包括投資的規模、收益情況, 分析並論證發行人是否主要從事一種業務, 是否符合首次公開發行股票並在創業板上市管理辦法的相關規定。

3、 應收票據

(1)各期末應收票據的前十名物件構成、到期時間與具體金額;

(2)報告期各期應收票據種類、各期期初餘額、增加額、到期兌付、背書、貼現額、期末餘額及其會計處理情況;

(3)結合與客戶簽訂的銷售協定核查報告期各期銀行票據發生情況, 包括銀行票據的開具、取得、轉讓或背書情況, 是否存在真實的交易背景;

(4)是否存在應收票據貼現、背書轉讓等情況, 如存在, 逐筆分析應收票據貼現與相關現金流量表科目、財務費用科目的匹配情況, 說明應收票據貼現、轉讓是否附可追索權,

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會計處理是否符合《企業會計準則》的規定;說明報告期內是否存在應收票據因出票人無力履約而轉為應收賬款的情況;報告期各期是否存在應收票據未能兌付的情形或風險;

(5)請保薦機構、申報會計師說明對應收票據實施的盤點程式, 盤點金額及比例, 應收票據的出票人及背書人是否均為發行人客戶及供應商, 是否存在未入帳的應收票據, 說明核查方式、核查金額及占比情況;

(6)若發行人報告期末應收票據、應付票據餘額較大, 請分別補充說明與應收、應付票據相關的內控制度的建立健全情況、設計和執行的有效性。

4、 應收賬款

(1)結合與客戶簽訂的經濟合同, 補充核查對主要客戶和新增客戶約定的信用政策、結算方式和結算週期,

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信用政策在報告期內是否發生變更, 是否存在放寬信用政策增加銷售收入的情形;補充說明應收賬款的賬齡劃分方法及其合理性;

(2)結合營業收入變動、客戶信用政策情況, 說明報告期內應收賬款波動的原因;請根據具體資料匯總分析並核查各期末應收賬款餘額與當期未完成的合同金額、收入確認金額、結算方式、信用賬期之間是否存在銜接一致的配比關係, 與實際市場需求是否匹配, 應收賬款確認是否合規;

(3)說明報告期各期新增應收賬款金額及占比情況;

(4)說明是否存在交易爭議的應收賬款, 補充說明報告期內各期末是否存在產品品質(或提供勞務, 下同)存在問題、交貨時間出現延遲、交貨數量、型號存在與合同規定不一致等原因而存在交易爭議的應收賬款;

(5)結合實際經營情況,說明截至招股說明書簽署日報告期各期末應收賬款的回收情況,對於未回款項說明原因;說明各期銀行流水的核查程式、比例、選取標準,與應收賬款台帳、回款的穿行測試情況,說明是否存在協力廠商代為付款的情形;

(6)結合應收賬款的實際情況以及是否超過合同規定的付款時點(即逾期款項)說明申報期內各年末應收賬款的壞賬計提是否充分;

(7)請說明發行人對超過約定付款期限的應收賬款是否持續催收,相關客戶是否與發行人保持聯絡,是否形成回款計畫,是否存在無法收回的風險,是否獲取了足夠的證據支持壞賬準備計提充分,是否存在關聯方交易非關聯化的情況;

(8)結合同行業可比上市公司(說明可比性)、下游行業、客戶資質等,說明發行人壞賬計提政策(如計提比例)是否謹慎、合理,發行人應收賬款壞賬準備計提是否充分,對應收賬款減值的測試情況;

(9)請發行人結合主要產品報告期內各期末應收賬款餘額占營業收入的比例,補充分析報告期內應收賬款餘額增速較快的原因;若存在明顯異常,核查報告期內各月末應收賬款餘額的變動情況(重點分析各報告期末前後數月的變動原因);

(10)請發行人補充說明報告期末大額應收賬款未收回的原因及期後回款情況,報告期內應收賬款增幅較大的客戶情況及期後回款情況,新增客戶大額應收賬款情況及期後回款情況,應收賬款超出信用期的原因及期後回款情況,超期應收賬款是否計提充足的壞賬準備;(對於未收回款項,請說明原因,對於已收回的應收賬款,請說明回款來源與往來客戶是否一致),回款情況是否與相關現金流量專案一致;

(11)補充說明報告期內單項金額雖不重大但單項計提壞賬準備的應收賬款的詳細情況,劃分依據及計提壞賬準備的依據,報告期內回款及核銷情況;

(12)結合銷售模式、信用政策等,分不同業務類型對公司在報告期內應收賬款周轉率的變化情況進行分析,對公司與同行業可比公司在應收賬款周轉率上的差異進行比較分析;

(13)報告期內前十大應收賬款客戶的基本情況,包括註冊地、成立時間、主營業務、是否為新增客戶、信用期、是否與發行人存在關聯關係;報告期末應收賬款金額、占比、賬齡、期後收款情況、信用期內和信用期外的金額、超過1年仍未收回的原因,對於金額較大或者逾期時間較長的應收賬款是否足額計提壞賬準備;

(14)請保薦機構和會計師對應收賬款進行函證,對回函比例,回函金額一致性、回函差異情況及原因、針對差異實施的補充審計程式,應收賬款付款方與銷售合同約定客戶是否一致發表明確意見。

5、 預付帳款

(1)預付款的政策,並分析政策執行情況;預付帳款的明細內容及金額占比,結合對外採購的主要內容、採購物件、付款政策等,分析專案變動的原因及合理性;預付物件是否與發行人存在關聯關係;

(2)報告期內各期前十名預付款單位的名稱、採購內容及金額占比情況,未結算的原因,分析與前十名供應商的匹配性,說明不同供應商的預付比例、結算方式及週期、交貨速度等;是否存在異常的供應商或其他單位;如存在,請核查其詳細情況,包括但不限於成立時間、註冊資本、股權結構、業務結構等;

(3)結合報告期內訂單簽訂和履行情況、原材料供應金額及數量、預付採購款項結轉等因素,分析報告期內各期預付帳款與原材料採購之間相互變動的匹配性,說明發行人與主要預付款供應商客戶之間的交易金額、價格是否公允;

(4)結合採購流程、採購週期等情況,分析預付款項報告期內變動情況、賬齡情況的合理性,與發行人的經營狀況是否配比,賬齡超過一年的預付款項的主要情況及賬齡較長的原因;是否需要計提壞賬準備。

6、 其他應收款

(1)報告期各期末其他應收款分類情況、賬齡、是否涉及關聯方、餘額、壞賬準備計提情況、期後回款情況;

(2)各期末其他應收款前十名單位元情況包括但不限於客戶名稱、是否關聯方、金額、其他應收款形成原因、賬齡、期後收回情況、壞賬準備計提情況,交易對象與發行人及其主要股東、關聯方是否具有關聯關係及其他利益安排;

(2)結合報告期內同行業可比上市公司應收款項壞賬準備計提比例、發行人其他應收款收回風險,發行人其他應收款壞賬準備計提比例與同行業可比上市公司差異情況、報告期發行人其他應收款壞賬準備計提是否充分,是否存在無法收回的風險,相關壞賬準備的計提是否充分;報告期內單項金額重大並單項計提壞賬準備和單項金額不重大但單項計提壞賬準備的劃分依據、款項類別、金額占比及壞賬準備計提情況;

(4)請按照性質和類別說明報告期內其他應收款的金額、占比以及與現金流量表有關專案的勾稽關係,說明報告期內是否有發行人董事、監事、高級管理人員或關聯方借款等情況;

(5)上市相關仲介費用的具體構成,是否包括報告期及前期的審計費用和律師費用;說明大額出口退稅款未及時收回的原因,各期出口退稅金額與發行人外銷收入金額是否匹配;保證金及押金的具體性質,支付原因及交易背景,請按照交易對象逐項列示保證金或押金的支付情況;

(6)說明公司備用金相關的規章制度,員工借用備用金是否嚴格按照相關制度執行,說明各期備用金借用金額最大的前十名員工,說明其所在職位,借用備用金的用途及合理性,報告期內員工借款時間、金額、借款用途、借款的員工是否同時在發行人員工持股平臺中持有份額,如是,說明持有股份數量、出資額、請說明是否符合相關法律法規的規定;

(7)報告期內資金拆借的具體原因、拆借方、發生時間、發生金額、利率及定價公允性、資金用途、還款時間、還款資金來源、履行的決策程式及對發行人經營業績的影響,結合現金流量表的相關科目,說明拆借資金的歸還情況,內部控制對資金拆借的具體規範措施。

7、 存貨

(1)請發行人補充說明報告期原材料、半成品和發出商品的具體內容、存放地以及盤點措施,說明存貨盤點程式、盤點比例及盤點結果,重點說明對於在產品與發出商品的盤點情況,存貨賬實相符的情況,對存在差異部分的替代核查程式,並說明相關核查是否充分;

(2)結合採購模式、經營模式、生產方式、生產週期、備貨政策等因素,補充說明存貨結構的合理性,是否與訂單計畫相匹配;說明各報告期末存貨商品、在產品、發出商品對應在手訂單情況,是否存在期後退貨的或提前確認收入的情形;

(3)請分各個報告期補充說明發行人各產品的產量、銷量、產品價格與產成品的關係,說明原材料採購量、使用量與期末庫存量、庫存金額的匹配性,並列出上述量化分析的過程,產成品期後銷售出庫情況;

(4)報告期是否存在退換貨、產品品質糾紛、殘次產品等情況,請補充分析存貨價值是否存在較大的減值風險,主要產品的有效期,報告期各期末存貨庫齡情況及跌價測試的方法和過程,請提供存貨跌價準備測算表,並與同行業上市公司進行分析對比說明存貨跌價準備計提的充分性;

(5)請結合生產模式分析發行人的生產核算流程與主要環節,說明如何區分原材料、在產品、庫存商品的核算時點,存貨各項目的確認、計量與結轉是否符合會計準則的規定;

(6)請保薦機構、申報會計師詳細核查發行人存貨各項目的發生、計價、核算與結轉情況,說明期末存貨是否履行了必要的監盤或核驗程式,成本費用的歸集與結轉是否與實際生產流轉一致,各存貨項目是否計提了足夠的減值準備,並明確發表意見;

(7)可比公司存貨跌價準備的計提情況;結合可比公司的存貨周轉率情況、產供銷模式,分析說明發行人存貨周轉率變動的原因,是否符合行業特徵;

(8)庫存商品波動原因的進一步分析,銷售是否真實,計提存貨跌價準備是否符合會計準則相關規定和謹慎性原則;

(9)結合經營模式和生產週期及過程,說明存貨結構是否與公司生產經營特點相符,是否與年度訂單計畫相匹配;

(10)各類存貨的成本核算的方法和程式、各報告期成本結轉、成本計算是否及時、準確,各類委託加工物資、庫存商品的期末單位成本、當期生產成本、當期銷售結轉成本是否存在較大差異,請舉例說明成本核算的準確合規性;

(11)在產品及半成品的主要情況、包括哪些系列的產品、屬於哪些生產環節,並結合生產週期和銷售情況分析在產品及半成品金額的變化情況;

(12)結合業務模式核查委託加工物資的形成原因,加工產品名稱、加工環節、委外加工供應商名稱、註冊地址、與發行人是否存在關聯關係、報告期委外加工總額等,與招股說明書披露的生產模式是否矛盾;

(13)報告期各期末發行人發出商品具體情況,包括產品類型、涉及客戶及訂單情況、主要合同條款、收入確認時點、期末未確認銷售收入的具體原因,說明各期末發行人發出商品金額較大的原因以及期後實現銷售情況,發出商品是否存在庫齡較長的情形,是否存在減值風險,公司對發出商品控制措施及有效性。

8、 長期股權投資

(1)長期股權投資的主要內容,會計處理方法是否符合準則的規定、相關收益是否計入非經常性損益及原因;

(2)說明報告期內各期末長期股權投資及其減值準備的具體情況;參股公司的申報財務報表是否經就具有證券、期貨從業資格會計師事務所審計;

(3)投資標的、持股比例、持有原因、是否涉及發行人客戶或供應商。

9、 投資性房地產

(1)說明在合併報表中以投資性房地產列示的原因,是否符合企業會計準則的規定,列示投資性房地產的明細構成,來源、核算方式是否準確,分析對各期折舊成本的影響,報告期內是否存在減值情況;

(2)報告期發行人投資性房地產與在建工程、固定資產之間轉換情況、會計處理及是否符合企業會計準則的規定,持有目的及具體用途,說明各期末投資性房地產變動情況、金額較大的原因、各期租金變動趨勢及租金收取是否公允、租售比;結合發行人資金需求、租售比,說明繼續持有投資性房地產的原因、是否存在處置計畫;投資性房地產的取得時間、價格及購買原因,出租房產的原值、帳面價值、面積、單價、租金收入及其列報情況,是否履行了租賃備案程式;

(3)若採用公允價值模式對投資性房地產進行後續計量,公允價值由評估決定,具體估值技術未採用市場法,而採用收益法、直接比較法、假設開發;核查投資性房地產具體內容,逐項說明各項投資性房地產報告期內各期末公允價值的確定依據、具體估值技術、未採用市場法的原因;補充說明投資性房地產入帳價值的確定依據,採用公允價值模式對投資性房地產進行後續計量的原因,評估機構的基本情況、是否具有證券業務資格、出具報告的時點和頻率、估值技術未採用市場法的原因,是否符合《企業會計準則第3號——投資性房地產》規定的公允價值模式計量的條件;補充說明報告期內各期末投資性房地產後續計量的具體情況,相應會計處理,公允價值變動損益是否計入非經常性損益;類比測算採用成本模式進行後續計量的差異情況及對發行人經營成果的影響。

10、固定資產與在建工程

(1)列示報告期內新增固定資產、在建工程中房屋及建築物明細,包括但不限於建築名稱、施工單位名稱、開始建設時間、預計完工時間、預算金額、帳面金額及比例、建築面積、單位建築成本、已支付金額、應付帳款金額、利息資本化情況;

(2)列示主要設備包括但不限於設備名稱、購入時間、供應方名稱、合同金額、帳面金額、已付款金額、應付帳款金額、說明用於生產產品的種類,為各生產環節配置的主要機器設備數量、價值、成新率、技術性能等情況,前述情況與公司所處行業、生產模式、經營規模是否匹配;

(3)說明在建工程的預算支出的構成及其合理性,預算支出與實際費用的差異及其原因、工程進度是否與形象進度是否相符;說明單位建築成本是否高於當地周邊同類建築物成本及原因並提供相關依據;說明報告期內固定資產減值測算的過程和計算方法,說明是否存在減值跡象,未對固定資產計提減值準備的原因及充分性,結合公司產能利用率等補充說明公司固定資產減值準備是否充分;

(4)報告期固定資產周轉率的變動情況及合理性;發行人固定資產的折舊政策和折舊年限與同行業上市公司同類資產相比是否存在顯著差異,如是,核查原因及對發行人淨利潤的累計影響;公司報告期固定資產變化和公司產能、產量變化的匹配性;

(5)說明固定資產、在建工程、盤點情況,包括盤點時間、地點、人員、範圍、盤點方法、程式、盤點比例、賬實相符的情況、盤點結果,是否存在盤點差異及產生原因、處理措施;詳細說明對報告期固定資產的監盤程式、監盤比例及監盤結果,是否存在虛構資產的情況,是否與工程圖紙、設計方案進行比對;

(6)是否存在通過固定資產進行資金體外迴圈的情況;結合行業特徵、經營規模變化情況、固定資產明細構成、各類產品產能利用率,說明各期末發行人固定資產原值持續上升的具體原因、與現金流量表中“構建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”的勾稽關係;

(7)報告期在建工程轉固定資產的具體內容,對照工程圖紙資料逐項核查會計核算內容與實際工程是否一致,轉固定資產的會計處理是否符合企業會計準則的規定,轉固時間是否準確,轉固後開始計提折舊的時間是否準確;

(8)在建工程的具體情況,包括專案名稱、預算金額、實際金額及變動情況、工程進度、利息資本化的情況、資金來源、專案建設完成後相關產能的消化計畫,進一步說明在建工程是否歸集了其他專案和無關支出,是否存在研發費用資本化的情形。

11、無形資產

(1)結合無形資產的明細構成、發行人經營規模變化情況,披露報告期各期末無形資產原值變動原因及合理性分析,購買及研發資本化形成的無形資產的餘額分別為多少,相關研發支出予以資本化的相關依據是否充分,請詳細論證;

(2)說明各期無形資產原值與現金流量表中“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”的勾稽關係;

(3)說明各項土地使用權的位置、面積和用地性質、交易的合法性、土地實際使用情況、與募投專案的關係;

(4)說明各項無形資產的取得方式、取得時間、價款支付、用途或功能、入帳時間與成本、後續核算、攤銷期限及各期攤銷情況等情況,具體攤銷金額及攤銷歸集科目(結轉營業成本、庫存商品、管理費用、銷售費用的具體金額),是否存在減值現象,是否需要計提減值準備。

12、開發支出與研發費用

(1)以表格形式、分專案披露報告期內發行人研發的產品對應開發支出的新增、轉無形資產的情況,並分析報告期內開發支出的變動情況和變動原因,說明與研發費用的變動、無形資產的變動之間的關係;

(2)說明研發專案中研發階段與開發階段的劃分標準,在具體執行中是否存在明確的參考時點或判斷依據,並結合具體研發專案逐一說明研發階段與開發階段的劃分標準,以及各階段發生的費用歸集和結轉金額;

(3)結合自身情況說明開發支出滿足資本化的具體判斷標準,並對照相應標準逐項說明報告期內研發專案滿足資本化條件的原因,提供報告期內開發階段費用化和資本化的投入明細、金額及占比;

(4)說明報告期內關於研發費用資本化的確認和計量是否符合企業會計準則的規定;

(5)請發行人說明開發支出結轉無形資產的判斷標準、是否及時結轉;

(6)研發費用明細成本的構成情況,是否存在將其他費用混入研發費用的情形,各期投入的研發支出明細構成情況,其中資本化及費用化金額為多少,研發支出資本化的相關依據,按照相關會計準則的規模進行逐項核驗;

(7)報告期內通過內部研發形成的無形資產的具體金額及占比;各期研發費用中可以加計扣除的金額,研發費用是否經相關稅務機關審核;

(8)報告期內的主要研發項目、投資金額、其中資本化及費用化的金額、各期取得的階段性成果及對應發行人現有產品及新產品的具體情況;

(9)發行人各報告期研發人員人數及工作年限分佈、研發人員平均薪資水準,與同行業、同地區公司相比是否存在顯著差異。

13、商譽

(1)商譽的形成過程,包括相關交易中被收購的企業的歷史沿革、被收購前後的股權結構、資產狀況和財務狀況,收購時間,收購價格的確認依據、評估的具體情況和依據,發行人合併報表時間、收購價款各期的支付進度,並結合歷史沿革的情況說明將被收購企業認定為非同一控制的依據和合理性;

(2)被收購對象自被收購以來各年度的經營業務情況,主要財務指標,發行人收購上述企業時是否存在業績對賭協議;結合收購時對被收購物件未來效益預測情況和實際效益實現情況,說明商譽減值測試過程、選取參數等,發行人是否需計提商譽減值準備;

(3)非同一控制下收購的評估情況,包括採用的評估方法、選取的評估參數、資產帳面價值、評估增值情況以及定價公允性,並說明商譽的形成過程以及與商譽有關的資產或資產組;

(4)根據《首次公開發行股票並上市管理辦法》的相關規定,最近一期末無形資產(扣除土地使用權、水面養殖權和採礦權等後)占淨資產的比例不高於20%。說明上述商譽是否屬於無形資產,是否符合《首次公開發行股票並上市管理辦法》的相關規定;

(5)收購資金的來源、是否存在協力廠商代付的情形,被收購方對收購資金的後續使用情況,上述公司的原股東與發行人及其董監高是否存在關聯關係,是否存在利益輸送。

14、長期待攤費用

(1)若為裝修費用,則說明長期待攤費用的基本情況,包括裝修地點、面積、原值、攤銷期限、裝修款金額、裝修公司名稱、起始攤銷時間、期初餘額、本期增減額、期末餘額,攤銷政策是否謹慎;

(2)長期待攤費用的具體內容、賬齡及攤銷情況,攤銷政策是否謹慎合規,長期待攤費用的歸集是否包含與該項目無關的支出、是否存在費用支出資本化的情形,是否符合《企業會計準則》的規定。

15、遞延所得稅資產與遞延所得稅負債

(1)報告期內各期遞延所得稅的形成原因、計算過程及後續結轉情況,遞延所得稅資產和負債的核算是否符合《企業會計準則》的規定,使用的未來所得稅率情況,對遞延所得稅資產及負債的確認是否符合謹慎性原則,是否存在未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異;

(2)將遞延所得稅資產及遞延所得稅負債分別列示的原因;

(3)各報告期利潤總額與應納稅所得額之間的具體差異內容,遞延所得稅資產和遞延所得稅資負債確認依據及各期波動原因;

(4)可抵扣暫時性差異與資產負債表其他具體相關專案的勾稽關係;如在合併範圍記憶體在稅務虧損公司的,請詳細說明相應原因;內部交易及未實現利潤的情況,內部交易定價的方式,內部交易是否實現最終 銷售。

16、其他非流動資產

(1)其他非流動資產的構成情況,報告期內其他非流動資產前5名的客戶名稱、金額、交易內容、賬齡、關聯關係;

(2)核查其他非流動資產列報的真實性,是否存在虛掛或長期掛賬的預付款,是否存在應結轉資產未及時結轉的情形,是否簽署正式合同,期後款項是否正常結算,是否存在體外資金迴圈。

17、銀行借款

(1)報告期內銀行借款的變動明細、借款主體、借款時間、償還時間、利率(與同期人民銀行對應基準利率的差異)及利息支付情況,分別說明各項借款的質押物、抵押物情況,報告期內是否存在逾期未還借款的情況;

(2)說明其與籌資活動現金流、財務費用等相關科目的勾稽關係,核算是否準確以及對發行人的影響;

(3)借款資金的具體用途、使用期限,是否存在短債長用的情況,是否存在較大的銀行借款償付壓力,並結合應付票據、應付帳款等其他負債情況、主要財務指標及現金流量情況,詳細說明發行人的整體償債能力;

(4)報告期內發行人取得的全部長、短期借款的程式是否合規、借款方和使用方是否一致,借款資金用途是否符合合同約定、發行人是否存在違約的情況;

(5)發行人長、短期借款的結構是否與發行人的資產結構相匹配;

(6)若發行人報告期記憶體在通過關聯方或供應商取回短期借款、長期借款的情形,逐筆核查通過關聯方、供應商取回短長、短期借款的具體時間、金額、方式、資金的流轉途徑,上述行為是否違反相關法律法規的規定,以及違反法律法規的規定可能遭受的處罰及影響金額。

18、應付票據

(1)逐項列示報告期內應付票據的具體情況,包括但不限於出票人、背書人、票面金額、出票日期、票據的開具是否具有真實的交易背景、是否屬於融資行為;

(2)報告期內應付票據波動的原因及合理性,報告期應付票據前十名的具體情況;

(3)報告期內應付票據的開具和支付金額、保證金支付比例及金額,並說明與現金流量表相關項目之間的勾稽關係;

(4)報告期內應付票據是否存在商業承兌匯票,如有,請發行人說明上述商業承兌匯票的有關交易情況以及在以後年度的收款或付款情況,如無,也請明確說明。

19、應付帳款

(1)結合對外採購的主要內容、採購物件、銷售合同的執行、採購、生產以及應付帳款的發生額和支付情況等補充說明公司應付帳款波動的原因及合理性,應付帳款波動與採購的配比情況;

(2)結合賬齡情況補充說明是否存在長期未付的貨款,是否存在爭議或糾紛,是否存在少計、漏計應入帳的負債;

(3)應付帳款付款情況是否與合同約定相符,是否存在大額佔用供應商款項補流動資金的情況,是否存在關聯關係,是否存在異常的供應商或其他單位;如存在,核查其詳細情況,包括但不限於成立時間、註冊資本、股權結構、業務結構等;

(4)應付帳款的期後結算情況,是否嚴格按照採購合同的條款按時付款,應付帳款是否具有採購合同或者訂單支援以及最終收款方是否為貨物或服務提供方;

(5)公司的付款政策及政策執行情況、供應商給發行人的信用政策情況,報告期內是否存在因現金流問題而延遲付款或改變結算方式的情況,發行人支付貨款的物件與其供應商是否一一對應,是否存在協力廠商代付貨款或用現金支付貨款的情形;

(6)報告期前十大應付帳款的欠款物件、採購內容、欠款期限及期後支付情況等,說明前十大欠款物件金額變動的原因、新增或減少欠款對象的合理性,及與前十大供應商的匹配情況。

20、預收賬款

(1)結合主要客戶的具體合同條款、款項支付時間、支付比例、生產週期、收入確認時點等說明報告期末預收賬款與當期合同金額、收入確認金額的相關性。說明預收賬款對應的主要產品及其期後結轉情況;

(2)按已生產專案、已簽訂合同未生產、未簽訂合同、已發貨未驗收、其他分類統計預收賬款的金額,列示明細;說明是否存在長期未結轉的預收賬款及原因;

(3)核查發行人是否存在調節預收賬款結轉時間以調節收入的情形;

(4)核查預收賬款賬齡超過1年的原因;

(5)列示預收賬款前十大客戶名稱、金額及占比、賬齡(明細到月)、內容,結合銷售政策說明預收賬款產生的原因及合理性,是否符合行業慣例,是否為發行人客戶、是否與發行人存在關聯關係等。

21、應付職工薪酬

(1)報告期內各年計提工資、獎金及發放的有關情況;

(2)報告期內不同崗位員工人數、平均薪資變動的具體情況及原因,是否與公司生產經營特點、營業收入規模相適應;結合員工數量變化、人均薪酬水準變動情況,核查應付職工薪酬餘額變動原因,是否存在長期掛賬的情形;

(3)報告期內是否存在現金支付工資的情形;

(4)核查與報告期各期支付的職工薪酬與現金流量表“支付給職工以及為職工支付的現金”的勾稽關係;

(5)報告期內發行人及子公司為員工繳納社保和住房公積金的人數、佔用工總量的比例、當年繳納基數、企業和個人的繳存比例、繳納總額,是否符合當地社保繳納規定,發行人是否已嚴格按照規定為符合條件的全體員工足額繳納社保,是否存在需要補繳的情況。如需補繳,說明並披露需要補繳的金額、原因及處理措施,分析補繳對發行人經營業績的影響;

(6)如存在欠繳社保費用和住房公積金的情況,是否構成重大違法行為及對本次發行構成法律障礙;

(7)核查對於未繳納社保和公積金的員工,是否取得其本人的認可或同意;

(8)核查報告期發行人是否按照當地社保繳存基數和繳存費率足額為員工繳納社保;

(9)核查發行人勞務派遣用工的社保和公積金繳納情況,並說明其勞務派遣用工的合法合規性;

(10)發行人及子公司是否存在群體性的勞務糾紛或嚴重的個體性勞務糾紛。

22、應交稅費

(1)報告期各期公司增值稅、企業所得稅的期初應交稅額、本期計提數、實際繳納稅額、期末應交稅額,說明增值稅、企業所得稅各期金額變動的合理性,及與現金流量表、資產負債表、利潤表相關專案之間的勾稽關係;

(2)報告期內增值稅的進項稅額、銷項稅額、當期應繳增值稅和實際交納的增值稅金額,進項稅額與原材料採購金額、銷項稅額與銷售收入之間的匹配關係,以及增值稅退稅收入的具體依據、金額、計算過程及會計處理;

(3)報告期內是否存在補繳、追繳稅金和處罰,及其他違反稅收法律法規的事項;

(4)報告期各項稅費的計稅範圍、計提金額、實際繳納金額及與相應收入、成本的匹配關係;

23、其他應付款

(1)其他應付款的明細情況、賬齡及金額占比;

(2)其他應付款前十名情況、對應金額以及與往來單位的交易資金是否異常,是否存在關聯關係;

(3)說明一年以上其他應付款項形成的原因及後續結轉情況;

(4)各期往來款相關方、產生原因、開始時間、償還時間、用途、利息支付情況。

24、預計負債

(1)若預計負債為為待執行的虧損合同,核查待執行虧損合同形成原因、涉及金額,待執行虧損合同確認為預計負債的會計處理是否合法合規;

(2)若預計負債為訴訟準備,核查報告期內訴訟事項發生原因、目前進展及涉及金額,並結合上述情況說明公司預計負債計提是否充分;

(3)若報告期發行人未計提預計負債,則核查銷售合同中與客戶約定的關於換貨、退貨和索賠的相關條款的具體內容,報告期內退貨、換貨、索賠的具體情況,包括涉及的客戶、金額、單價、數量、原因、發出及退換時間等,詳細核查不計提預計負債的原因。

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下同)存在問題、交貨時間出現延遲、交貨數量、型號存在與合同規定不一致等原因而存在交易爭議的應收賬款;

(5)結合實際經營情況,說明截至招股說明書簽署日報告期各期末應收賬款的回收情況,對於未回款項說明原因;說明各期銀行流水的核查程式、比例、選取標準,與應收賬款台帳、回款的穿行測試情況,說明是否存在協力廠商代為付款的情形;

(6)結合應收賬款的實際情況以及是否超過合同規定的付款時點(即逾期款項)說明申報期內各年末應收賬款的壞賬計提是否充分;

(7)請說明發行人對超過約定付款期限的應收賬款是否持續催收,相關客戶是否與發行人保持聯絡,是否形成回款計畫,是否存在無法收回的風險,是否獲取了足夠的證據支持壞賬準備計提充分,是否存在關聯方交易非關聯化的情況;

(8)結合同行業可比上市公司(說明可比性)、下游行業、客戶資質等,說明發行人壞賬計提政策(如計提比例)是否謹慎、合理,發行人應收賬款壞賬準備計提是否充分,對應收賬款減值的測試情況;

(9)請發行人結合主要產品報告期內各期末應收賬款餘額占營業收入的比例,補充分析報告期內應收賬款餘額增速較快的原因;若存在明顯異常,核查報告期內各月末應收賬款餘額的變動情況(重點分析各報告期末前後數月的變動原因);

(10)請發行人補充說明報告期末大額應收賬款未收回的原因及期後回款情況,報告期內應收賬款增幅較大的客戶情況及期後回款情況,新增客戶大額應收賬款情況及期後回款情況,應收賬款超出信用期的原因及期後回款情況,超期應收賬款是否計提充足的壞賬準備;(對於未收回款項,請說明原因,對於已收回的應收賬款,請說明回款來源與往來客戶是否一致),回款情況是否與相關現金流量專案一致;

(11)補充說明報告期內單項金額雖不重大但單項計提壞賬準備的應收賬款的詳細情況,劃分依據及計提壞賬準備的依據,報告期內回款及核銷情況;

(12)結合銷售模式、信用政策等,分不同業務類型對公司在報告期內應收賬款周轉率的變化情況進行分析,對公司與同行業可比公司在應收賬款周轉率上的差異進行比較分析;

(13)報告期內前十大應收賬款客戶的基本情況,包括註冊地、成立時間、主營業務、是否為新增客戶、信用期、是否與發行人存在關聯關係;報告期末應收賬款金額、占比、賬齡、期後收款情況、信用期內和信用期外的金額、超過1年仍未收回的原因,對於金額較大或者逾期時間較長的應收賬款是否足額計提壞賬準備;

(14)請保薦機構和會計師對應收賬款進行函證,對回函比例,回函金額一致性、回函差異情況及原因、針對差異實施的補充審計程式,應收賬款付款方與銷售合同約定客戶是否一致發表明確意見。

5、 預付帳款

(1)預付款的政策,並分析政策執行情況;預付帳款的明細內容及金額占比,結合對外採購的主要內容、採購物件、付款政策等,分析專案變動的原因及合理性;預付物件是否與發行人存在關聯關係;

(2)報告期內各期前十名預付款單位的名稱、採購內容及金額占比情況,未結算的原因,分析與前十名供應商的匹配性,說明不同供應商的預付比例、結算方式及週期、交貨速度等;是否存在異常的供應商或其他單位;如存在,請核查其詳細情況,包括但不限於成立時間、註冊資本、股權結構、業務結構等;

(3)結合報告期內訂單簽訂和履行情況、原材料供應金額及數量、預付採購款項結轉等因素,分析報告期內各期預付帳款與原材料採購之間相互變動的匹配性,說明發行人與主要預付款供應商客戶之間的交易金額、價格是否公允;

(4)結合採購流程、採購週期等情況,分析預付款項報告期內變動情況、賬齡情況的合理性,與發行人的經營狀況是否配比,賬齡超過一年的預付款項的主要情況及賬齡較長的原因;是否需要計提壞賬準備。

6、 其他應收款

(1)報告期各期末其他應收款分類情況、賬齡、是否涉及關聯方、餘額、壞賬準備計提情況、期後回款情況;

(2)各期末其他應收款前十名單位元情況包括但不限於客戶名稱、是否關聯方、金額、其他應收款形成原因、賬齡、期後收回情況、壞賬準備計提情況,交易對象與發行人及其主要股東、關聯方是否具有關聯關係及其他利益安排;

(2)結合報告期內同行業可比上市公司應收款項壞賬準備計提比例、發行人其他應收款收回風險,發行人其他應收款壞賬準備計提比例與同行業可比上市公司差異情況、報告期發行人其他應收款壞賬準備計提是否充分,是否存在無法收回的風險,相關壞賬準備的計提是否充分;報告期內單項金額重大並單項計提壞賬準備和單項金額不重大但單項計提壞賬準備的劃分依據、款項類別、金額占比及壞賬準備計提情況;

(4)請按照性質和類別說明報告期內其他應收款的金額、占比以及與現金流量表有關專案的勾稽關係,說明報告期內是否有發行人董事、監事、高級管理人員或關聯方借款等情況;

(5)上市相關仲介費用的具體構成,是否包括報告期及前期的審計費用和律師費用;說明大額出口退稅款未及時收回的原因,各期出口退稅金額與發行人外銷收入金額是否匹配;保證金及押金的具體性質,支付原因及交易背景,請按照交易對象逐項列示保證金或押金的支付情況;

(6)說明公司備用金相關的規章制度,員工借用備用金是否嚴格按照相關制度執行,說明各期備用金借用金額最大的前十名員工,說明其所在職位,借用備用金的用途及合理性,報告期內員工借款時間、金額、借款用途、借款的員工是否同時在發行人員工持股平臺中持有份額,如是,說明持有股份數量、出資額、請說明是否符合相關法律法規的規定;

(7)報告期內資金拆借的具體原因、拆借方、發生時間、發生金額、利率及定價公允性、資金用途、還款時間、還款資金來源、履行的決策程式及對發行人經營業績的影響,結合現金流量表的相關科目,說明拆借資金的歸還情況,內部控制對資金拆借的具體規範措施。

7、 存貨

(1)請發行人補充說明報告期原材料、半成品和發出商品的具體內容、存放地以及盤點措施,說明存貨盤點程式、盤點比例及盤點結果,重點說明對於在產品與發出商品的盤點情況,存貨賬實相符的情況,對存在差異部分的替代核查程式,並說明相關核查是否充分;

(2)結合採購模式、經營模式、生產方式、生產週期、備貨政策等因素,補充說明存貨結構的合理性,是否與訂單計畫相匹配;說明各報告期末存貨商品、在產品、發出商品對應在手訂單情況,是否存在期後退貨的或提前確認收入的情形;

(3)請分各個報告期補充說明發行人各產品的產量、銷量、產品價格與產成品的關係,說明原材料採購量、使用量與期末庫存量、庫存金額的匹配性,並列出上述量化分析的過程,產成品期後銷售出庫情況;

(4)報告期是否存在退換貨、產品品質糾紛、殘次產品等情況,請補充分析存貨價值是否存在較大的減值風險,主要產品的有效期,報告期各期末存貨庫齡情況及跌價測試的方法和過程,請提供存貨跌價準備測算表,並與同行業上市公司進行分析對比說明存貨跌價準備計提的充分性;

(5)請結合生產模式分析發行人的生產核算流程與主要環節,說明如何區分原材料、在產品、庫存商品的核算時點,存貨各項目的確認、計量與結轉是否符合會計準則的規定;

(6)請保薦機構、申報會計師詳細核查發行人存貨各項目的發生、計價、核算與結轉情況,說明期末存貨是否履行了必要的監盤或核驗程式,成本費用的歸集與結轉是否與實際生產流轉一致,各存貨項目是否計提了足夠的減值準備,並明確發表意見;

(7)可比公司存貨跌價準備的計提情況;結合可比公司的存貨周轉率情況、產供銷模式,分析說明發行人存貨周轉率變動的原因,是否符合行業特徵;

(8)庫存商品波動原因的進一步分析,銷售是否真實,計提存貨跌價準備是否符合會計準則相關規定和謹慎性原則;

(9)結合經營模式和生產週期及過程,說明存貨結構是否與公司生產經營特點相符,是否與年度訂單計畫相匹配;

(10)各類存貨的成本核算的方法和程式、各報告期成本結轉、成本計算是否及時、準確,各類委託加工物資、庫存商品的期末單位成本、當期生產成本、當期銷售結轉成本是否存在較大差異,請舉例說明成本核算的準確合規性;

(11)在產品及半成品的主要情況、包括哪些系列的產品、屬於哪些生產環節,並結合生產週期和銷售情況分析在產品及半成品金額的變化情況;

(12)結合業務模式核查委託加工物資的形成原因,加工產品名稱、加工環節、委外加工供應商名稱、註冊地址、與發行人是否存在關聯關係、報告期委外加工總額等,與招股說明書披露的生產模式是否矛盾;

(13)報告期各期末發行人發出商品具體情況,包括產品類型、涉及客戶及訂單情況、主要合同條款、收入確認時點、期末未確認銷售收入的具體原因,說明各期末發行人發出商品金額較大的原因以及期後實現銷售情況,發出商品是否存在庫齡較長的情形,是否存在減值風險,公司對發出商品控制措施及有效性。

8、 長期股權投資

(1)長期股權投資的主要內容,會計處理方法是否符合準則的規定、相關收益是否計入非經常性損益及原因;

(2)說明報告期內各期末長期股權投資及其減值準備的具體情況;參股公司的申報財務報表是否經就具有證券、期貨從業資格會計師事務所審計;

(3)投資標的、持股比例、持有原因、是否涉及發行人客戶或供應商。

9、 投資性房地產

(1)說明在合併報表中以投資性房地產列示的原因,是否符合企業會計準則的規定,列示投資性房地產的明細構成,來源、核算方式是否準確,分析對各期折舊成本的影響,報告期內是否存在減值情況;

(2)報告期發行人投資性房地產與在建工程、固定資產之間轉換情況、會計處理及是否符合企業會計準則的規定,持有目的及具體用途,說明各期末投資性房地產變動情況、金額較大的原因、各期租金變動趨勢及租金收取是否公允、租售比;結合發行人資金需求、租售比,說明繼續持有投資性房地產的原因、是否存在處置計畫;投資性房地產的取得時間、價格及購買原因,出租房產的原值、帳面價值、面積、單價、租金收入及其列報情況,是否履行了租賃備案程式;

(3)若採用公允價值模式對投資性房地產進行後續計量,公允價值由評估決定,具體估值技術未採用市場法,而採用收益法、直接比較法、假設開發;核查投資性房地產具體內容,逐項說明各項投資性房地產報告期內各期末公允價值的確定依據、具體估值技術、未採用市場法的原因;補充說明投資性房地產入帳價值的確定依據,採用公允價值模式對投資性房地產進行後續計量的原因,評估機構的基本情況、是否具有證券業務資格、出具報告的時點和頻率、估值技術未採用市場法的原因,是否符合《企業會計準則第3號——投資性房地產》規定的公允價值模式計量的條件;補充說明報告期內各期末投資性房地產後續計量的具體情況,相應會計處理,公允價值變動損益是否計入非經常性損益;類比測算採用成本模式進行後續計量的差異情況及對發行人經營成果的影響。

10、固定資產與在建工程

(1)列示報告期內新增固定資產、在建工程中房屋及建築物明細,包括但不限於建築名稱、施工單位名稱、開始建設時間、預計完工時間、預算金額、帳面金額及比例、建築面積、單位建築成本、已支付金額、應付帳款金額、利息資本化情況;

(2)列示主要設備包括但不限於設備名稱、購入時間、供應方名稱、合同金額、帳面金額、已付款金額、應付帳款金額、說明用於生產產品的種類,為各生產環節配置的主要機器設備數量、價值、成新率、技術性能等情況,前述情況與公司所處行業、生產模式、經營規模是否匹配;

(3)說明在建工程的預算支出的構成及其合理性,預算支出與實際費用的差異及其原因、工程進度是否與形象進度是否相符;說明單位建築成本是否高於當地周邊同類建築物成本及原因並提供相關依據;說明報告期內固定資產減值測算的過程和計算方法,說明是否存在減值跡象,未對固定資產計提減值準備的原因及充分性,結合公司產能利用率等補充說明公司固定資產減值準備是否充分;

(4)報告期固定資產周轉率的變動情況及合理性;發行人固定資產的折舊政策和折舊年限與同行業上市公司同類資產相比是否存在顯著差異,如是,核查原因及對發行人淨利潤的累計影響;公司報告期固定資產變化和公司產能、產量變化的匹配性;

(5)說明固定資產、在建工程、盤點情況,包括盤點時間、地點、人員、範圍、盤點方法、程式、盤點比例、賬實相符的情況、盤點結果,是否存在盤點差異及產生原因、處理措施;詳細說明對報告期固定資產的監盤程式、監盤比例及監盤結果,是否存在虛構資產的情況,是否與工程圖紙、設計方案進行比對;

(6)是否存在通過固定資產進行資金體外迴圈的情況;結合行業特徵、經營規模變化情況、固定資產明細構成、各類產品產能利用率,說明各期末發行人固定資產原值持續上升的具體原因、與現金流量表中“構建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”的勾稽關係;

(7)報告期在建工程轉固定資產的具體內容,對照工程圖紙資料逐項核查會計核算內容與實際工程是否一致,轉固定資產的會計處理是否符合企業會計準則的規定,轉固時間是否準確,轉固後開始計提折舊的時間是否準確;

(8)在建工程的具體情況,包括專案名稱、預算金額、實際金額及變動情況、工程進度、利息資本化的情況、資金來源、專案建設完成後相關產能的消化計畫,進一步說明在建工程是否歸集了其他專案和無關支出,是否存在研發費用資本化的情形。

11、無形資產

(1)結合無形資產的明細構成、發行人經營規模變化情況,披露報告期各期末無形資產原值變動原因及合理性分析,購買及研發資本化形成的無形資產的餘額分別為多少,相關研發支出予以資本化的相關依據是否充分,請詳細論證;

(2)說明各期無形資產原值與現金流量表中“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”的勾稽關係;

(3)說明各項土地使用權的位置、面積和用地性質、交易的合法性、土地實際使用情況、與募投專案的關係;

(4)說明各項無形資產的取得方式、取得時間、價款支付、用途或功能、入帳時間與成本、後續核算、攤銷期限及各期攤銷情況等情況,具體攤銷金額及攤銷歸集科目(結轉營業成本、庫存商品、管理費用、銷售費用的具體金額),是否存在減值現象,是否需要計提減值準備。

12、開發支出與研發費用

(1)以表格形式、分專案披露報告期內發行人研發的產品對應開發支出的新增、轉無形資產的情況,並分析報告期內開發支出的變動情況和變動原因,說明與研發費用的變動、無形資產的變動之間的關係;

(2)說明研發專案中研發階段與開發階段的劃分標準,在具體執行中是否存在明確的參考時點或判斷依據,並結合具體研發專案逐一說明研發階段與開發階段的劃分標準,以及各階段發生的費用歸集和結轉金額;

(3)結合自身情況說明開發支出滿足資本化的具體判斷標準,並對照相應標準逐項說明報告期內研發專案滿足資本化條件的原因,提供報告期內開發階段費用化和資本化的投入明細、金額及占比;

(4)說明報告期內關於研發費用資本化的確認和計量是否符合企業會計準則的規定;

(5)請發行人說明開發支出結轉無形資產的判斷標準、是否及時結轉;

(6)研發費用明細成本的構成情況,是否存在將其他費用混入研發費用的情形,各期投入的研發支出明細構成情況,其中資本化及費用化金額為多少,研發支出資本化的相關依據,按照相關會計準則的規模進行逐項核驗;

(7)報告期內通過內部研發形成的無形資產的具體金額及占比;各期研發費用中可以加計扣除的金額,研發費用是否經相關稅務機關審核;

(8)報告期內的主要研發項目、投資金額、其中資本化及費用化的金額、各期取得的階段性成果及對應發行人現有產品及新產品的具體情況;

(9)發行人各報告期研發人員人數及工作年限分佈、研發人員平均薪資水準,與同行業、同地區公司相比是否存在顯著差異。

13、商譽

(1)商譽的形成過程,包括相關交易中被收購的企業的歷史沿革、被收購前後的股權結構、資產狀況和財務狀況,收購時間,收購價格的確認依據、評估的具體情況和依據,發行人合併報表時間、收購價款各期的支付進度,並結合歷史沿革的情況說明將被收購企業認定為非同一控制的依據和合理性;

(2)被收購對象自被收購以來各年度的經營業務情況,主要財務指標,發行人收購上述企業時是否存在業績對賭協議;結合收購時對被收購物件未來效益預測情況和實際效益實現情況,說明商譽減值測試過程、選取參數等,發行人是否需計提商譽減值準備;

(3)非同一控制下收購的評估情況,包括採用的評估方法、選取的評估參數、資產帳面價值、評估增值情況以及定價公允性,並說明商譽的形成過程以及與商譽有關的資產或資產組;

(4)根據《首次公開發行股票並上市管理辦法》的相關規定,最近一期末無形資產(扣除土地使用權、水面養殖權和採礦權等後)占淨資產的比例不高於20%。說明上述商譽是否屬於無形資產,是否符合《首次公開發行股票並上市管理辦法》的相關規定;

(5)收購資金的來源、是否存在協力廠商代付的情形,被收購方對收購資金的後續使用情況,上述公司的原股東與發行人及其董監高是否存在關聯關係,是否存在利益輸送。

14、長期待攤費用

(1)若為裝修費用,則說明長期待攤費用的基本情況,包括裝修地點、面積、原值、攤銷期限、裝修款金額、裝修公司名稱、起始攤銷時間、期初餘額、本期增減額、期末餘額,攤銷政策是否謹慎;

(2)長期待攤費用的具體內容、賬齡及攤銷情況,攤銷政策是否謹慎合規,長期待攤費用的歸集是否包含與該項目無關的支出、是否存在費用支出資本化的情形,是否符合《企業會計準則》的規定。

15、遞延所得稅資產與遞延所得稅負債

(1)報告期內各期遞延所得稅的形成原因、計算過程及後續結轉情況,遞延所得稅資產和負債的核算是否符合《企業會計準則》的規定,使用的未來所得稅率情況,對遞延所得稅資產及負債的確認是否符合謹慎性原則,是否存在未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異;

(2)將遞延所得稅資產及遞延所得稅負債分別列示的原因;

(3)各報告期利潤總額與應納稅所得額之間的具體差異內容,遞延所得稅資產和遞延所得稅資負債確認依據及各期波動原因;

(4)可抵扣暫時性差異與資產負債表其他具體相關專案的勾稽關係;如在合併範圍記憶體在稅務虧損公司的,請詳細說明相應原因;內部交易及未實現利潤的情況,內部交易定價的方式,內部交易是否實現最終 銷售。

16、其他非流動資產

(1)其他非流動資產的構成情況,報告期內其他非流動資產前5名的客戶名稱、金額、交易內容、賬齡、關聯關係;

(2)核查其他非流動資產列報的真實性,是否存在虛掛或長期掛賬的預付款,是否存在應結轉資產未及時結轉的情形,是否簽署正式合同,期後款項是否正常結算,是否存在體外資金迴圈。

17、銀行借款

(1)報告期內銀行借款的變動明細、借款主體、借款時間、償還時間、利率(與同期人民銀行對應基準利率的差異)及利息支付情況,分別說明各項借款的質押物、抵押物情況,報告期內是否存在逾期未還借款的情況;

(2)說明其與籌資活動現金流、財務費用等相關科目的勾稽關係,核算是否準確以及對發行人的影響;

(3)借款資金的具體用途、使用期限,是否存在短債長用的情況,是否存在較大的銀行借款償付壓力,並結合應付票據、應付帳款等其他負債情況、主要財務指標及現金流量情況,詳細說明發行人的整體償債能力;

(4)報告期內發行人取得的全部長、短期借款的程式是否合規、借款方和使用方是否一致,借款資金用途是否符合合同約定、發行人是否存在違約的情況;

(5)發行人長、短期借款的結構是否與發行人的資產結構相匹配;

(6)若發行人報告期記憶體在通過關聯方或供應商取回短期借款、長期借款的情形,逐筆核查通過關聯方、供應商取回短長、短期借款的具體時間、金額、方式、資金的流轉途徑,上述行為是否違反相關法律法規的規定,以及違反法律法規的規定可能遭受的處罰及影響金額。

18、應付票據

(1)逐項列示報告期內應付票據的具體情況,包括但不限於出票人、背書人、票面金額、出票日期、票據的開具是否具有真實的交易背景、是否屬於融資行為;

(2)報告期內應付票據波動的原因及合理性,報告期應付票據前十名的具體情況;

(3)報告期內應付票據的開具和支付金額、保證金支付比例及金額,並說明與現金流量表相關項目之間的勾稽關係;

(4)報告期內應付票據是否存在商業承兌匯票,如有,請發行人說明上述商業承兌匯票的有關交易情況以及在以後年度的收款或付款情況,如無,也請明確說明。

19、應付帳款

(1)結合對外採購的主要內容、採購物件、銷售合同的執行、採購、生產以及應付帳款的發生額和支付情況等補充說明公司應付帳款波動的原因及合理性,應付帳款波動與採購的配比情況;

(2)結合賬齡情況補充說明是否存在長期未付的貨款,是否存在爭議或糾紛,是否存在少計、漏計應入帳的負債;

(3)應付帳款付款情況是否與合同約定相符,是否存在大額佔用供應商款項補流動資金的情況,是否存在關聯關係,是否存在異常的供應商或其他單位;如存在,核查其詳細情況,包括但不限於成立時間、註冊資本、股權結構、業務結構等;

(4)應付帳款的期後結算情況,是否嚴格按照採購合同的條款按時付款,應付帳款是否具有採購合同或者訂單支援以及最終收款方是否為貨物或服務提供方;

(5)公司的付款政策及政策執行情況、供應商給發行人的信用政策情況,報告期內是否存在因現金流問題而延遲付款或改變結算方式的情況,發行人支付貨款的物件與其供應商是否一一對應,是否存在協力廠商代付貨款或用現金支付貨款的情形;

(6)報告期前十大應付帳款的欠款物件、採購內容、欠款期限及期後支付情況等,說明前十大欠款物件金額變動的原因、新增或減少欠款對象的合理性,及與前十大供應商的匹配情況。

20、預收賬款

(1)結合主要客戶的具體合同條款、款項支付時間、支付比例、生產週期、收入確認時點等說明報告期末預收賬款與當期合同金額、收入確認金額的相關性。說明預收賬款對應的主要產品及其期後結轉情況;

(2)按已生產專案、已簽訂合同未生產、未簽訂合同、已發貨未驗收、其他分類統計預收賬款的金額,列示明細;說明是否存在長期未結轉的預收賬款及原因;

(3)核查發行人是否存在調節預收賬款結轉時間以調節收入的情形;

(4)核查預收賬款賬齡超過1年的原因;

(5)列示預收賬款前十大客戶名稱、金額及占比、賬齡(明細到月)、內容,結合銷售政策說明預收賬款產生的原因及合理性,是否符合行業慣例,是否為發行人客戶、是否與發行人存在關聯關係等。

21、應付職工薪酬

(1)報告期內各年計提工資、獎金及發放的有關情況;

(2)報告期內不同崗位員工人數、平均薪資變動的具體情況及原因,是否與公司生產經營特點、營業收入規模相適應;結合員工數量變化、人均薪酬水準變動情況,核查應付職工薪酬餘額變動原因,是否存在長期掛賬的情形;

(3)報告期內是否存在現金支付工資的情形;

(4)核查與報告期各期支付的職工薪酬與現金流量表“支付給職工以及為職工支付的現金”的勾稽關係;

(5)報告期內發行人及子公司為員工繳納社保和住房公積金的人數、佔用工總量的比例、當年繳納基數、企業和個人的繳存比例、繳納總額,是否符合當地社保繳納規定,發行人是否已嚴格按照規定為符合條件的全體員工足額繳納社保,是否存在需要補繳的情況。如需補繳,說明並披露需要補繳的金額、原因及處理措施,分析補繳對發行人經營業績的影響;

(6)如存在欠繳社保費用和住房公積金的情況,是否構成重大違法行為及對本次發行構成法律障礙;

(7)核查對於未繳納社保和公積金的員工,是否取得其本人的認可或同意;

(8)核查報告期發行人是否按照當地社保繳存基數和繳存費率足額為員工繳納社保;

(9)核查發行人勞務派遣用工的社保和公積金繳納情況,並說明其勞務派遣用工的合法合規性;

(10)發行人及子公司是否存在群體性的勞務糾紛或嚴重的個體性勞務糾紛。

22、應交稅費

(1)報告期各期公司增值稅、企業所得稅的期初應交稅額、本期計提數、實際繳納稅額、期末應交稅額,說明增值稅、企業所得稅各期金額變動的合理性,及與現金流量表、資產負債表、利潤表相關專案之間的勾稽關係;

(2)報告期內增值稅的進項稅額、銷項稅額、當期應繳增值稅和實際交納的增值稅金額,進項稅額與原材料採購金額、銷項稅額與銷售收入之間的匹配關係,以及增值稅退稅收入的具體依據、金額、計算過程及會計處理;

(3)報告期內是否存在補繳、追繳稅金和處罰,及其他違反稅收法律法規的事項;

(4)報告期各項稅費的計稅範圍、計提金額、實際繳納金額及與相應收入、成本的匹配關係;

23、其他應付款

(1)其他應付款的明細情況、賬齡及金額占比;

(2)其他應付款前十名情況、對應金額以及與往來單位的交易資金是否異常,是否存在關聯關係;

(3)說明一年以上其他應付款項形成的原因及後續結轉情況;

(4)各期往來款相關方、產生原因、開始時間、償還時間、用途、利息支付情況。

24、預計負債

(1)若預計負債為為待執行的虧損合同,核查待執行虧損合同形成原因、涉及金額,待執行虧損合同確認為預計負債的會計處理是否合法合規;

(2)若預計負債為訴訟準備,核查報告期內訴訟事項發生原因、目前進展及涉及金額,並結合上述情況說明公司預計負債計提是否充分;

(3)若報告期發行人未計提預計負債,則核查銷售合同中與客戶約定的關於換貨、退貨和索賠的相關條款的具體內容,報告期內退貨、換貨、索賠的具體情況,包括涉及的客戶、金額、單價、數量、原因、發出及退換時間等,詳細核查不計提預計負債的原因。

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